美國財政部表示，中、美兩國已于6月26日就《美國海外賬戶稅收合規法案》(FATCA)的實施達成一項初步協議。中國將把有關美國公民所有在華賬戶信息提交給美國國稅局，而美國則會將中國公民在美國賬戶信息提供給中國政府。關于此項協議的具體細節，雙方將在正式簽署協議之前進一步磋商。

　　那么，這份協議的簽署對我國遏制海外逃稅現象有多大的幫助?是否如業內人士所言將對金融機構造成諸多不利影響?再者，對于我國打擊反腐方面又能發揮多大效應?帶著上述熱點問題，本報記者采訪了相關專家和業內人士。

　　背景

　　7月1日FATCA正式生效

　　金融危機爆發以來，美國經濟陷入長期衰退之中，復蘇乏力，在這種背景下，資本大量外逃，對美國實體經濟和虛擬經濟造成嚴重沖擊，從調整經濟結構、維護美國經濟和政治利益、反恐反洗錢、反避稅和逃稅等因素考慮，2010年3月美國總統奧巴馬簽署了FATCA。2011年12月下旬，美國國稅局(IRS)公布了FATCA的部分細則。該法案要求居住在美國境外、在海外擁有20萬美元以上資產的美國公民和持有美國綠卡的外國人向美國政府申報納稅，拒不申報者被視為有意逃稅。

　　同時，該法案要求所有欲在美國經營的外國銀行或其他金融機構向IRS提供美國公民賬戶信息，否則將被視為不與美國政府合作而遭到相應懲罰。

　　今年7月1日，頗受爭議的《美國海外賬戶納稅法案》(FATCA)在美國國會通過四年后，正式生效，這部史無前例的復雜法案將進入真正的執行階段。這意味著無論是美國公民、永久居民或者美國企業，還是與美國無關聯的外國金融機構，都將受到該法案的約束。

　　這是美國國家利益與資本利益博弈的一個結果，美國國家利益層面試圖通過法律手段控制美國資本。該法案的生效,將令那些有海外金融關系的美國納稅人的生活變得更加復雜和高成本,從退休儲蓄到投資,甚至到離婚協議等諸多事情均將受到影響。

　　6月初，美國財政部曾表示，美國已與全球80多個司法管轄區達成了該法律的相關協議，已經有大約77000家美國及國外的金融機構在美國的稅務機構進行登記，表示將遵守FATCA的規定，向美國政府披露有關美國公民和企業的賬戶信息等。而其他拒絕合規的外國金融機構，將接受其在美國境內投資收益的大約30%帶有懲罰性的預提稅。

　　影響一

　　對中國遏制海外避稅作用有限

　　今年3月，國家稅務總局副局長張志勇表示，中國必須加強稅收方面的國際合作，加入國際逃稅信息的互換工作，打擊跨境逃稅。但美國制定該法案的最終目的是防止美國人利用海外賬戶偷逃稅款，中國在與美國簽署協議后，對于遏制中國公民的海外避稅能否起作用?

　　“國際稅收協定是處理國與國之間稅收利益分配的重要國際法，但在實際執行中，國與國之間反跨國避稅和逃稅的能力存在明顯差異，信息交換和稅務合作也存在不少人為障礙，所以無論美國還是中國，跨國避稅和逃稅的規模都呈現日益擴大的趨勢。美國政府加大對海外賬戶的信息搜集和稅收監管力度，雖然是主動進攻行為，但也會督促中國政府相應提高對中國人在美國及其他國家金融機構設立海外賬戶的信息披露和稅收監管級別。”知名稅法專家、中央財經大學稅務學院副院長張廣通就此談道。

　　中國政法大學財稅法研究中心主任、民商經濟法學院教授、中國財稅法學研究會副會長施正文在接受《財會信報》記者采訪時表示，中美簽署的《外國賬戶稅務合規法案》協議，目前只是一個初步的協議，還有很多具體內容、細則需要進一步協商。例如，提供什么樣的信息、是否包括房產、提供賬戶的余額還是利息、以什么樣的方式提供、雙方協商的方式、將來如果不提供、不配合該采取什么樣的措施防范?這都是需要進一步斟酌的問題，尤其對于中國方面來講。

　　中國對海外逃稅情況并沒有專門的部門和機構來進行調查核實，對海外逃稅的信息掌握情況相對滯后，但事實上中國公民和企業海外逃稅的情況還是比較嚴重的。濟南市地稅局干部潘洪新在實際工作中有所感受，他告訴《財會信報》記者，雖然我國海外逃稅情況沒有一個權威數字，但就近年來接觸的一些避稅案件來看，這一問題越來越突出。比如，在避稅地建立公司，控股境內公司，境內公司向境外公司分紅，只預提企業所得稅，但這筆分紅，最終會落到自然人股東手里，應扣繳的個人所得稅卻無法監管。如果有了這樣的協議，使每筆資金背后可能存在的涉稅問題暴露在陽光下，這樣，一些人就不會挖空心思去逃稅了。

　　不過，施正文指出，由于中國公民和企業的避稅地并不主要在美國，而是布在世界的其他國家和地區，所以中美這項協議的簽署，對遏制中國公民和企業海外避稅會起到一定的作用，但是作用有限。相比較而言，這項法案的主導者是美國，從立法宗旨上講，更多地是為了保護美國自身的利益，因此，美國受益最大。

　　基于同樣的認識，北京明稅律師事務所高級合伙人武禮斌在接受《財會信報》記者采訪時表示，美國通常被視為高稅率國家，我國企業或個人很少有人為了逃稅而選擇將經營或收入轉移到美國，所以這份協議對遏制我國海外逃稅的作用是有限的。

　　影響二

　　我國金融機構將面臨較大風險和挑戰

　　FATCA要求非美金融機構與美國政府簽訂協議并履行一系列義務，包括每年對美國賬戶履行核查和盡職調查程序，申報美國賬戶持有人的姓名、住址、稅務登記號、賬號、賬戶余額、賬戶的總收款和總支付等信息。否則，對未簽協議的非美金融機構，美國稅務局將對其每筆源自美國的“可預提付款”征收30%的懲罰性預提所得稅，并對其從“參與外國金融機構”(PFFI)獲得的非源自美國的付款(轉付付款)征收轉付預提所得稅。

　　FATCA涉及的可預提付款包括任何來源于美國的貸款本金和利息、衍生品項下的支付、美國股票和債券產生的利息收入及股息紅利、買賣美國股票或債券產生的總收益等等。據此，如一個金融機構被認定為“非參與金融機構”(NPPFI)，其與美國進行的任何金融交易所得收入都可能被征收30%的懲罰性預提稅，除非該NPPFI適用FATCA項下的豁免規則。

　　施正文認為，這項法案的生效實施，以及中美協議的簽署，壓力最大的就是金融機構。金融機構不但承擔了更多義務，例如要承擔涉稅的代扣代繳義務，還增加了高昂的經營成本、管理成本。同時，履行該協議不但使中國的金融機構面臨被美國處罰的風險，還可能遭受客戶基于銀行保密義務的訴訟。

　　我國的《商業銀行法》第二十九條規定：商業銀行辦理個人儲蓄存款業務，應當遵循存款自愿、取款自由、存款有息、為存款人保密的原則。

　　另外，金融行業的其他相關條例還規定，除法律法規及人民銀行另有規定外，銀行業金融機構不得向境外提供境內個人金融信息;金融機構及其工作人員對依法履行反洗錢義務獲得的客戶身份資料和交易信息應當予以保密。非法律規定，不得向任何單位和個人提供。

　　在《中美所得稅稅收協定》中也有規定，發生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的股息和利息，可以在該締約國的另一方征稅，中國政府全資所有的金融機構的利息收入免征利息預提稅。

　　以上法律法規及條例中的規定，均與FATCA中的規定相沖突，勢必也會給金融機構帶來不可估量和難以防范的法律風險。

　　對此，張廣通表示，金融機構是現代市場經濟的樞紐，信息保密是其最重要的經營原則，但按照稅法的有關規定，金融機構又有義務按照法定程序向稅務機關提供居民和非居民的銀行賬戶信息，以協助其核查居民和非居民境內境外的資金存量和流量信息，以進行依法合規的納稅申報和稅款扣繳，打擊跨國洗錢和偷逃稅行為，金融機構不得以保護納稅人隱私為由加以拒絕，這是國際慣例。

　　張廣通還指出，美國政府出臺FATCA，其實質是阻止美國資本向海外無序流動，引導海外投資的稅收利益回流。提高扣繳稅比例是對不配合美國政府進行海外賬戶核查和信息披露的一種反制措施。應該說美國的做法具有國際普遍意義，即任何國家要保護自己的稅收利益，需要與其他國家進行合作，金融合作是一個重要橋梁。只不過美國在干涉國際事務方面處于先發制人的主動地位，而其他國家則處于相對保守的應對地位。無論是跨國企業還是金融機構，都應適應這一國際潮流，主動調整自己的經營方式，在保護納稅人金融信息安全與依法向本國政府及外國政府披露稅收信息之間找到恰當平衡點。

　　武禮斌表示，為遵從該法案，境內的金融機構應積極推動中國政府通過政府間協議的方式，盡可能簡化境內金融機構的合規過程。

　　影響三

　　對我國打擊腐敗或起到間接作用

　　根據協議，中國將向美國政府提供美國公民金融賬戶信息，而美國則會將中國公民美國賬戶信息提供給中國政府。對此，有分析人士指出，中美一旦讓此協議生效并施行，將會對在美國存儲資金的中國貪官、奸商構成威脅——除非其已經具備美國國籍，或者已經將錢財散布到另外的人名下或另外的國家。

　　改革開放以來，中國的反腐形勢非常嚴峻，大量貪官在海外設立秘密賬戶，將巨額財富轉移到美國等發達國家，對我國的國家形象和經濟政治利益造成嚴重損害，但礙于美國政府的不真誠合作，我們對貪官的打擊變得軟弱無力，讓國民大失所望。

　　“有了這個海外賬戶稅務合規法案，我們就可以積極探討與美國合作的問題，美國采取什么行動，需要我們配合，我們采取相應的行動，美國政府也有義務加以配合，這就為打擊日益猖獗的貪腐犯罪提供了法律依據和廣闊談判空間。當然，實現這個樂觀預期，要走的路還是比較長的，因為美國政府在處理國際事務時經常采取言行不一、雙重標準或多重標準，這樣中國政府打擊貪腐要得到美國政府的積極真誠合作也不是一件容易的事。”張廣通分析稱。

　　對此，潘洪新也表達了相同的看法，打擊貪官絕對不能指望一夜之間就能完成，這是一項長期艱苦的工作，但工作艱難絕對不意味著無所作為，簽署協議，是一項有意義的工作，也許由于某種原因，一段時間內不會取得立桿見影的效果，但最起碼，這一行動會起到宣示作用，表明政府的態度和決心，會對貪污腐敗洗錢行為起到震懾作用。

　　和上述兩位受訪專家意見有所不同，施正文認為，這份協議的簽署對中國打擊腐敗只會起到一個間接的作用，雖然有一定效果，但這并不是中國簽署該協議的直接目的和因素。因為美國這項法案的宗旨是為海外賬戶征稅服務的。

　　武禮斌則提醒，中國簽署該協議的確有助于打擊貪官和反腐。但打擊貪官和反腐目的的實現，更重要的是需要依賴和加強國內的制度改革和法治建設，而不是寄希望于協議的簽署。

　　記者手記

　　中國應增強國際話語權

　　FATCA的出臺和生效是美國國家利益與資本利益博弈的一個結果。美國國家利益層面試圖通過法律手段控制美國資本，從而繼續維持其世界霸權地位。

　　在采訪中，專家們不約而同地提出了一個觀點，即該法案的生效及中美兩國協議的簽署，應該能夠帶給中國一些啟示。

　　我國作為發展中的大國，經濟國際化程度越來越高，與國際間的各項合作也越來越廣泛，不能總是處在被動的地位，被別人牽著鼻子走，應該主動爭取和掌握在國際上的話語權。中國也應該主導和倡導一些法案的實施，學會用國際法和國際慣例說話做事，加強與包括美國在內的世界各國的有效合作，以此來應對國際競爭和維護國家利益，并取得與綜合國力、大國形象相匹配的國際地位。