四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】

　　（1）2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產-成本3000

　　　　貸：銀行存款2620.89

　　　　可供出售金融資產-利息調整379.11

　　（2）2010年末

　　應收利息＝3000×3%＝90（萬元）

　　實際利息收入＝2620.89×6%＝157.25（萬元）

　　利息調整的攤銷＝157.25－90＝67.25（萬元）

　　借：應收利息90

　　　　可供出售金融資產-利息調整67.25

　　　　貸：投資收益157.25

　　（3）2010年末

　　攤余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（萬元）

　　公允價值變動＝2608.14－2688.14＝－80（萬元）

　　借：資本公積-其他資本公積80

　　　　貸：可供出售金融資產-公允價值變動80

　　　　因此2010年對所有者權益的影響額＝－80（萬元）

　　　　綜合上面業務，2010年對當期損益的影響額＝157.25（萬元）

　　（4）2011年末

　　應收利息＝3000×3%＝90（萬元）

　　實際利息收入＝2688.14×6%＝161.29（萬元）

　　利息調整的攤銷＝161.29－90＝71.29（萬元）

　　2011年末賬面價值＝2608.14＋71.29＝2679.43（萬元）

　　2011年末公允價值變動＝2079.43－2679.43＝－600（萬元）

　　2011年末計提減值損失＝600＋80＝680（萬元）

　　借：資產減值損失680

　　　　貸：資本公積-其他資本公積80

　　　　可供出售金融資產-公允價值變動600

　　　　計提減值準備后的賬面價值

　　　　＝2679.43－600＝2079.43（萬元）

　　（5）2012年末

　　應收利息＝3000×3%＝90（萬元）

　　實際利息收入＝2079.43×6%＝124.77（萬元）

　　利息調整攤銷＝124.77－90＝34.77（萬元）

　　借：應收利息90

　　　　可供出售金融資產-利息調整34.77

　　　　貸：投資收益124.77

　　（6）2012年末賬面價值

　　＝2079.43＋34.77＝2114.2（萬元）

　　2012年末公允價值變動

　　＝2814.2－2114.2＝700（萬元）

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動700

　　　　貸：資產減值損失680

　　　　資本公積-其他資本公積20

　　（7）2013年1月出售

　　借：銀行存款2900

　　　　可供出售金融資產-利息調整205.8

　　　　資本公積-其他資本公積20

　　　　貸：可供出售金融資產-成本3000

　　　　-公允價值變動20

　　　　應收利息90

　　　　投資收益15.8

　　2、

　　【正確答案】（1）2009年1月1日確認可供出售金融資產的入賬價值=200×33＋60=6660（萬元），2009年12月31日可供出售金融資產公允價值變動的金額=200×29.25－6660=-810（萬元），2009年12月31日該金融資產的賬面價值=200×29.25=5850（萬元）。

　　分錄如下：

　　借：資本公積――其他資本公積810

　　　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動810

　　（2）2010年12月31日安信公司確認股票投資減值損失金額=6660－200×13.5=3960（萬元），分錄如下：

　　借：資產減值損失3960

　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　810

　　可供出售金融資產――公允價值變動　3150

　　（3）安信公司編制的會計分錄不正確，可供出售權益工具的減值損失不能通過損益轉回。

　　應做如下處理：

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動1800

　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　　1800

　　（4）2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售所編制的會計分錄正確。