2014年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義（十七）

第五節(jié) 持有至到期投資

（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)，2013年考試中僅僅涉及到客觀題，2014年重點掌握客觀題，即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。

金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是：交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長期股權(quán)投資。

本節(jié)知識結(jié)構(gòu)圖

一、持有至到期投資的含義

持有至到期投資

（核算科目：持有至到期投資）

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生（關(guān)鍵點）金融資產(chǎn)。（國債、企業(yè)債券、金融債券等）

【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

結(jié)合第三節(jié)中金融資產(chǎn)的類別學(xué)習(xí)。

二、持有至到期投資的取得

（一）持有至到期投資設(shè)置的會計科目

持有至到期投資——成本（面值）（借方余額）

　　　　　　　——利息調(diào)整（借方或貸方余額）

　　　　　　　——應(yīng)計利息（一次還本付息）（借方余額）

應(yīng)收利息（分期付息、到期還本的債券）

投資收益

持有至到期投資的賬面余額=成本+（-）利息調(diào)整+應(yīng)計利息

持有至到期投資的賬面價值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準備

（二）持有至到期投資的取得

持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當按照（公允價值和相關(guān)交易費用之和）作為初始入賬金額。

【提示】實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。（應(yīng)收利息）

借：持有至到期投資——成本（面值）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠或借）

【提示】針對初始確認需要關(guān)注的問題：

（1）初始確認的交易費用計入投資成本；

（2）初始投資成本按照公允價值+相關(guān)交易費用之和（分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整）；

（3）初始投資成本（成本+利息調(diào)整）為期初攤余成本。

【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值（關(guān)鍵點）是（　　）萬元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】B

【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062（萬元）。

借：持有至到期投資——成本（面值）　　　　　　　1200

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　1062

　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 138

【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券時，“持有至到期投資——成本”科目的金額是（　　）萬元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投資——成本（面值）　　　　　　　1200

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　1062

　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 138

【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當月發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價款1 080萬云，另支付相關(guān)稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為（　　）。（2013年）

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　90

　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　1090