三、可供出售金融資產的減值（主要考核客觀題）

（一）可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

借：資產減值損失

　貸：資本公積 — 其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

　　 可供出售金融資產 — 減值準備

（二）對于已確認減值損失的可供出售債務工具（債券投資），在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回計入當期損益（資產減值損失）。

借：可供出售金融資產 — 減值準備

　貸：資產減值損失

可供出售權益工具（股票投資）投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時記入“資本公積 — 其他資本公積”科目。

借：可供出售金融資產 — 減值準備

　貸：資本公積 — 其他資本公積

【案例分析題 1 】甲公司持有的一項股票投資做為可供出售金融資產核算， 2010 年 1 月 1 日購入成本為 120 萬元， 2010 年 12 月 31 日的公允價值為 110 萬元（未減值）， 2011 年 12 月 31 日其公允價值為 60 萬元（減值），以后市場好轉， 2012 年 12 月 31 日市場價值為 90 萬元。

要求：做出處理。

【答案】

2010 年 1 月 1 日：

借：可供出售金融資產 　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：其他貨幣資金 　　　　　　　　　　　　　　　　 120

2010 年 12 月 31 日：

借：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　貸：可供出售金融資產 — 公允價值變動　　　　　　　　 10

2011 年 12 月 31 日：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　貸：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　　　可供出售金融資產 — 減值準備　　　　　　　　　　 50

2012 年 12 月 31 日公允價值 90 萬元。

借：可供出售金融資產 — 減值準備　　　　　　　　　　 30

　貸：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 30

如果 2012 年期末的公允價值價值是 120 萬元。

借：可供出售金融資產 — 減值準備　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融資產 — 公允價值變動　　　　　　　　 10

　貸：資本公積 —— 其他資本公積　　　　　　　　　　　 60

【案例分析題 2 】甲公司持有某項可供出售債券投資， 2010 年 1 月 1 日初始投資成本 120 萬元（面值 100 萬元）， 2010 年 12 月 31 日以初始投資成本持續計算的攤余成本是 115 萬元，該期末公允價值為 105 萬元（未減值）。

2011 年 12 月 31 日，以 2010 年 12 月 31 日攤余成本持續計算的攤余成本是 110 萬元，公允價值 50 萬元（減值）。

2012 年 12 月 31 日，減值恢復。

要求：做出處理。

【答案】 2010 年 12 月 31 日

借：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　貸：可供出售金融資產 — 公允價值變動　　　　　　　　 10

2011 年 12 月 31 日

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　貸：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　　　可供出售金融資產 — 減值準備　　　　　　　　　　 50

【提示】不必去答疑板提問減值以后怎么計算，初級不涉及，解釋太復雜。

假定 1 ：（考試必須已知） 2012 年 12 月 31 日價值增加 35 萬元。

借：可供出售金融資產 — 減值準備　　　　　　　　　　 35

　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 35

【提示】不必去答疑板提問 35 萬元怎么計算，初級不涉及，解釋太復雜，考試必須已知。

假定 2 ：價值增加 60 萬元。

借：可供出售金融資產 — 減值準備　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融資產 — 公允價值變動　　　　　　　　 10

　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

假定 3 ：價值增加 70 萬元。

借：可供出售金融資產 — 減值準備　　　　　　　　　　 50

　　可供出售金融資產 — 公允價值變動　　　　　　　　 20 （ 10+10 ）

　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　　資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　　　 10

【例題·單選題】 2012 年 5 月 20 日，甲公司以 300 萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利 6 萬元）從二級市場購入乙公司 10 萬股普通股股票，另支付相關交易費用 2 萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。 2012 年該項股票公允價值下降為 250 萬元（未減值）， 2013 年末公允價值為 190 萬元（減值）， 2013 年應確認的減值損失金額為（　　）。

A.42 萬元

B.46 萬元

C.60 萬元

D.106 萬元

【答案】 D

【解析】 190- （ 300-6+2 ） =-106 （萬元）。

【例題·單選題】在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是（　　）。

A. 持有至到期投資的減值損失

B. 可供出售權益工具的減值損失

C. 可供出售債務工具的減值損失

D. 應收款項的減值損失

【答案】 B

【解析】對持有至到期投資、應收款項和可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。

可供出售權益工具發生的減值損失，不得通過損益轉回，而是通過資本公積轉回。

【總結】

小結：

1. 可供出售金融資產投資的初始計量；

2. 可供出售金融資產投資持有期間的計量；

3. 可供出售金融資產投資處置；

4. 可供出售金融資產的減值。