五、建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。

（一）自營工程（重點）

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

最終形成固定資產(chǎn)的成本 = 物資成本 + 人工成本 + 其他費用等。

1. 購買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理（針對增值稅一般納稅人）

（ 1 ）購入的工程物資 100 萬元，增值稅進(jìn)項稅額 17 萬元，款項已付

①工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）

購買工程物資：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　　　　 17

　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

工程（動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　 貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②工程物資用于廠房（不動產(chǎn)）

購買工程物資

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　 貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

（ 2 ）工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用原材料 100 萬元，增值稅進(jìn)項稅額 17 萬元

①用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②用于廠房建造（不動產(chǎn)）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　貸：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　　 17

（ 3 ）工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本 100 萬元，對外銷售價格 120 萬元，增值稅稅率 17%

①用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②用于廠房建造（不動產(chǎn)）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 120.4 （ 100+20.4 ）

　貸：庫存商品（實際成本）　　　　　　　　　　　　 100

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.4 （ 120 × 17% ）

2. 自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

3. 自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例 1-86 】甲公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資 500000 元，支付的增值稅額為 85000 元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為 80000 元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為 100000 元，增值稅稅率 17% ，工程人員應(yīng)計工資 100000 元，支付的其他費用 30000 元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）購入工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

（ 2 ）工程領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

（ 3 ）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為： 80000+100000 × 17%=97000 （元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 97000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　 17000

（ 4 ）分配工程人員工資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 100000

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 100000

（ 5 ）支付工程發(fā)生的其他費用時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

（ 6 ）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本 =585000+97000+100000+30000=812000 （元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 812000

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 812000

【例題·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料 50 萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為 8.5 萬元；支付建筑工人工資 36 萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（　　）萬元。

A.250 　　　　　 B.292.5 　　 　　　　 C.286 　　　　　　　 D.328.5

【答案】 D

【解析】入賬價值 =200+34+50+8.5+36=328.5 （萬元）。

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)為安裝一臺生產(chǎn)設(shè)備，購入工程物資 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，已全部用于安裝；耗用庫存材料 50 萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為 8.5 萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本 20 萬元，計稅價格 25 萬元，增值稅稅率 17% ，支付安裝工人工資 36 萬元。該設(shè)備安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)入賬價值為（　　）萬元。

A.250 　　　　　 B.292.5 　　 　　　　 C.306 　　　　　　　 D.328.5

【答案】 C

【解析】設(shè)備領(lǐng)用購買的原材料，其進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出處理，設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不做視同銷售計算增值稅銷項稅額，其成本為 200+50+36+20=306 （萬元）。

【例題•單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品用于在建工程（廠房）。該批消費品成本為 750 萬元，計稅價格為 1250 萬元，適用的增值稅稅率為 17% ，消費稅稅率為 10% 。計入在建工程成本的金額為（　　）萬元。

A.875 　　　　　 B.962.5 　　 　　　　 C.1087.5 　　　　　　 D.1587.5

【答案】 C

【解析】在建工程的金額 =750+1250 ×（ 17%+10% ） =1087.5 （萬元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1087.5

　 貸：庫存商品 　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　 212.5

　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 　 　　　　　　　　　　 125

（二）出包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；

【提示】預(yù)付的工程款，不通過“預(yù)付賬款”科目核算。

工程完成時按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；

工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【教材例 1-87 】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款 600000 元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 400000 元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司編制如下會計分錄：

（ 1 ）按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時：

借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　 600000

　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　 600000

（ 2 ）補(bǔ)付工程款時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

　 貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

（ 3 ）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　 1000000

　 貸：在建工程 　 　　　　　　　　　　　　　　　 1000000