第三章　存貨

　　答案部分：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運(yùn)輸單位應(yīng)該承擔(dān)的部分計入其他應(yīng)收款，非常原因造成的損失計入到營業(yè)外支出。

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】B材料的可變現(xiàn)凈值＝230－140－8＝82（萬元）。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99（萬元），成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　4、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是存貨的初始計量。在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　　（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

　　（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　選項D，庫存商品的倉儲費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示金額＝50000＋100000＋58500＋5000＝213500（元）。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣，計入存貨成本中，所以期末盤虧對營業(yè)利潤的影響金額＝5－（100＋100×17%）×（1－90%）＝－6.7（萬元）。所以選項A正確。

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，采購員差旅費(fèi)800元計入管理費(fèi)用。選項B，由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣；按規(guī)定，外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣；因此，該材料的實際采購成本＝200000×（1＋3%）＋5000×（1－7%）＋2000＝212650（元）。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　8、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅可以抵扣，不計入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫時的成本＝500000＋50000＝550000（元）。

　　本題知識點(diǎn)：加工方式取得存貨的初始計量

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司收回材料后直接對外銷售，所以消費(fèi)稅應(yīng)該計入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000+80000×10%=60000（元）。注意消費(fèi)稅計算分兩種情況：如果存在同類消費(fèi)品的銷售價格，首選同類消費(fèi)品的銷售價格計算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

　　9、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2011年末，庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬元）

　　庫存商品甲的賬面價值為270（300-30）萬元，應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　30

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　30

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝6×56－6×1＝330（萬元），成本＝6×56＝336（萬元），所以，期末該部分賬面價值為330萬元；無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝2×60－2×1＝118（萬元），成本＝2×56＝112（萬元），該部分賬面價值為112萬元；2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值=330+112=442（萬元）。

　　10、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期末庫存存貨為100套配件，計提存貨跌價準(zhǔn)備后，應(yīng)以其賬面價值（即可變現(xiàn)凈值）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－3）＝6875（萬元）

　　A產(chǎn)品成本＝100×（30＋42.5）＝7250（萬元）

　　A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值。

　　配件可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－42.5－3）

　　＝2625（萬元）

　　配件成本＝100×30＝3000（萬元）

　　配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝3000－2625＝375（萬元）

　　11、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】：①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×1200－50000＝1150000（元）

　　B產(chǎn)品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

　　B產(chǎn)品成本大于B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計價。

　　②A材料可變現(xiàn)凈值

　　＝1000×1200－500000－50000

　　＝650000（元）

　　A材料成本為740000元

　　應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝740000－650000＝90000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　90000

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　90000

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司有關(guān)會計處理如下：

　　①發(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　620000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　620000

　　②支付加工費(fèi)及相關(guān)稅金時：

　　借：委托加工物資　　100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

　　　　-應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　80000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　197000

　　③支付運(yùn)雜費(fèi)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　20000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20000

　　④收回加工材料時：

　　收回加工材料實際成本

　　＝620000＋100000＋20000＝740000（元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　740000

　　12、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】N材料的單位成本＝（100×100＋100×105＋50×110）÷（100＋100＋50）＝104（元/千克），因此1月31日結(jié)存N材料的成本＝（100＋100＋50－80－50）×104＝12480（元）。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】月末結(jié)存N材料的可變現(xiàn)凈值＝（160－55－10）×120＝11400（元），應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額＝12480－11400＝1080（元）。

　　13、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬元），成本＝1.4×10000＝14000（萬元），不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬元），成本＝1.4×3000＝4200（萬元），期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備300萬元，由于期初已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備100萬，所以當(dāng)期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為300-100=200（萬元）。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤總額的金額=（1.52-0.1）×10000－1.4×10000＝200（萬元），3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本的金額=100×1.4－100/3000×300＝130（萬元）。

　　14、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】購入原材料的實際總成本＝100＋5＋3＝108（萬元），實際入庫數(shù)量＝100×（1－10%）＝90（噸），該批原材料實際單位成本＝108/90＝1.2（萬元/噸）。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】收回該批產(chǎn)品的入賬價值＝108+9+（108＋9）/（1-10%）×10%＋2＝132（萬元）