會計職稱考試《中級財務管理》第二章 預算管理

　　復習重點三 預算編制

　　一、企業年度預算目標與目標利潤測算

　　（一）年度預算目標

　　1.預算目標的意義

　　1）含義：源于戰略規劃、受制于年度經營計劃，是運用財務指標對企業及下屬單位預算年度經營活動目標的全面、綜合表述。

　　2）地位：預算管理工作的起點。

　　2.建立預算目標的指標體系

　　1）解決問題：以何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權重如何確定。

　　2）內容：盈利指標、規模增長指標、投資與研發指標、風險控制（資本結構）指標、融資安排。——核心指標：預計目標利潤（盈利指標）

　　3.測算并確定預算目標的指標值

　　1）應當具有挑戰性，并且必須保證企業及其各部門經過努力可以實現；

　　2）預算目標設定要以戰略目標為依據，同時結合年度經營計劃進程，合理確定年度經營任務。

　　（二）目標利潤預算方法

　　1.量本利分析法

　　目標利潤＝預計產品產銷數量×（單位產品售價－單位產品變動成本）－固定成本費用

　　2.比例（利潤率、利潤增長率）預算法

　　1）銷售收入利潤率法：目標利潤＝預計銷售收入×測算的銷售利潤率

　　2）成本利潤率法：目標利潤＝預計營業成本費用×核定的成本費用利潤率

　　3）投資資本回報率法：目標利潤＝預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

　　4）利潤增長百分比法：目標利潤＝上期利潤總額×（1＋利潤增長百分比）

　　3.上加法（倒推法）

　　（三）企業年度預算目標各指標值的確定舉例

　　1.目標利潤確定思路（量本利分析法）

　　預期目標利潤＝預測可實現銷量×（預期產品售價－預期產品單位成本）－期間費用

　　2.目標利潤確定步驟

　　1）根據銷售預測，在假定產品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現利潤；

　　2）根據企業投資總資本和同行業平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標；

　　3）通過各分部及管理部門間的協調，最終落實實現目標利潤的其他各項指標目標值。

　　二、全面預算體系的編制

　　（一）全面預算體系

　　（二）銷售預算——全面預算的起點

　　1.編制依據：預計銷售量（銷售預測）、預計單價以及收款條件

　　2.內容

　　1）預計銷售收入＝預測銷售量×銷售單價

　　2）預計現金收入：依據收款條件及預計銷售收入預測，作為現金預算的數據來源

　　3）預算期末應收賬款余額：依據收款條件及預計現金收入預測，納入預計資產負債表

　　預算期末應收賬款余額=預算期初應收賬款余額+預計全年銷售收入合計－預計全年現金收入合計

　　（三）生產預算

　　1.編制依據

　　1）銷售預算——"以銷定產"；

　　2）預計期初、期末產品存貨。

　　2.內容：預計生產量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量

　　1）預計銷售量：來自銷售預算；

　　2）預計產品期末結存量：期末存貨預算、預計資產負債表的依據；

　　3）預計生產量同時是材料預算、人工預算、制造費用預算的依據。

　　3.特點：只有實物量指標，沒有價值量指標，不直接為現金預算提供資料。

　　（四）材料采購預算

　　1.編制依據

　　1）生產預算

　　2）材料單位消耗量

　　3）材料期初、期末結存量

　　4）材料計劃單價

　　5）付款條件

　　2.內容

　　1）某種材料耗用量＝產品預計生產量×單位產品定額耗用量

　　2）某種材料采購量＝該種材料耗用量＋該種材料期末結存量－該種材料期初結存量

　　3）某種材料預計購料金額＝該種材料采購量×材料計劃單價

　　4）預計現金支出：依據付款條件和預計購料金額預測，作為現金預算的數據來源

　　5）預算期末應付賬款余額：依據付款條件及預計現金支出預測，納入預計資產負債表

　　預算期末應付賬款余額=預算期初應付賬款余額+預計全年采購額合計－預計全年采購現金支出合計

　　6）預算期末材料存貨余額＝預算期末材料存量×材料計劃單價，納入預計資產負債表

　　（五）直接人工預算

　　1.編制依據

　　1）生產預算

　　2）單耗工時

　　3）單位工時工資率

　　2.內容

　　1）某種產品直接人工總工時＝單位產品定額工時×該產品預計生產量

　　直接人工總工時也是變動制造費用預算的編制依據

　　2）某種產品直接人工總成本＝單位工時工資率×該種產品直接人工總工時

　　直接人工總成本直接納入現金預算