現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

【提示】不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在此處現(xiàn)金范圍內(nèi)。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。

P457～458表23-3現(xiàn)金流量表正表　P459～460表23-4現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

二、現(xiàn)金流量表的填制方法

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項稅款等。

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也應(yīng)在本項目中反映。

2.收到的稅費(fèi)返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、所得稅等返還款。

3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入，流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入，除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)貼收入等。

4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅進(jìn)項稅額)。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映支付給職工的工資、薪金等，不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。

【提示】支付給離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映;支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。

6.支付的各項稅費(fèi)

不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

【提示】本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項目中反映。

7.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

1.收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目反映。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。

【提示】如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

如本項目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

5.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

如收到購買股票和債券時，支付實際價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實際收到時計入該項目。

6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

【提示1】不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分。

【提示2】為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

【提示】如支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

9.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。發(fā)行股票支付的審計、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

【提示】收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。

4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

6.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，以分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。

【提示】企業(yè)實際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

(四)匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則：

1.調(diào)整事項屬于利潤表項目

(1)使凈利潤減少，調(diào)增;

(2)使凈利潤增加，調(diào)減。

【提示】(1)計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整;(2)調(diào)整時不考慮與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用(如票據(jù)貼現(xiàn)息、現(xiàn)金折扣等)。

2.調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表項目

(1)資產(chǎn)負(fù)債表項目涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減;

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調(diào)增。

(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(2)信用減值損失

(3)固定資產(chǎn)折舊(不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊)

(4)無形資產(chǎn)攤銷(不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷)

(5)長期待攤費(fèi)用攤銷

(6)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益以“-”號填列)

(7)固定資產(chǎn)報廢損失(收益以“-”號填列)

(8)凈敞口套期損失(收益以“-”號填列)

(9)公允價值變動損失(收益以“-”號填列)

(10)財務(wù)費(fèi)用(收益以“-”號填列)(不含與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用)

(11)投資損失(收益以“-”號填列)

(12)遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“-”號填列)

(13)遞延所得稅負(fù)債增加(減少以“-”號填列)(只考慮對應(yīng)所得稅費(fèi)用部分)

(14)存貨的減少(增加以“-”號填列)(不含計入投資活動和籌資活動部分)

(15)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(增加以“-”號填列)(不含計入投資活動和籌資活動部分)

(16)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減少以“-”號填列)(不含計入投資活動和籌資活動部分)

三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T型賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。