股份支付的重點(diǎn)內(nèi)容包括權(quán)益結(jié)算的股份支付、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及限制性股票的會(huì)計(jì)處理，其中前兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)主要以客觀題形式考查，最后一個(gè)知識(shí)點(diǎn)則偏愛(ài)出主觀題。

或有事項(xiàng)的重點(diǎn)則在于其應(yīng)用，通常會(huì)與前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合考查。

一、股份支付

（一）股份支付概述

1.概念

股份支付，是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

2.特征

（1）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。

（2）股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。

（3）股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。

（二）可行權(quán)條件的種類(lèi)

1.服務(wù)期限條件。

2.業(yè)績(jī)條件。

業(yè)績(jī)條件包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

（三）股份支付的一般賬務(wù)處理

1.授予日，無(wú)賬務(wù)處理。

2.等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用

貸：資本公積——其他資本公積（權(quán)益結(jié)算）

應(yīng)付職工薪酬——股份支付（現(xiàn)金結(jié)算）

3.可行權(quán)日之后

（1）權(quán)益結(jié)算股份支付：

①在行權(quán)前無(wú)需會(huì)計(jì)處理；

②行權(quán)時(shí)。

借：銀行存款（職工按承諾的價(jià)位交付的款項(xiàng)）

資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積）

貸：股本（面值）

資本公積——股本溢價(jià)（所授股權(quán)的公允價(jià)值——股本）

（2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

①未兌付前的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

或相反分錄。

②兌付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

4.回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

（1）回購(gòu)股份時(shí)

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款

（2）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

同權(quán)益結(jié)算的股份支付。

（3）職工行權(quán)時(shí)

借：銀行存款（職工按承諾的價(jià)位交付的款項(xiàng)）

資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積）

貸：庫(kù)存股

資本公積——股本溢價(jià)（倒擠差額）

5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理

（1）接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)

結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。接受服務(wù)企業(yè)依然按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。

（2）結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具

結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

（四）條款和條件的修改

1.條款和條件的有利修改

（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。

（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

2.條款和條件的不利修改

（1）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

（2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來(lái)進(jìn)行處理。

（3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

（五）限制性股票的股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理

1.授予日的會(huì)計(jì)處理

（1）收到認(rèn)股款

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

（2）就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫(kù)存股（限制性股票數(shù)量×回購(gòu)價(jià)格）

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)

2.等待期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理

（1）與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計(jì)量原則處理。

（2）分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理（見(jiàn)表）

3.解鎖日的會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：股本

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

貸：庫(kù)存股（按照注銷(xiāo)的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）

（2）對(duì)達(dá)到限制性股票解鎖條件而無(wú)需回購(gòu)的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

貸：庫(kù)存股（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）

二、或有事項(xiàng)

（一）或有事項(xiàng)的概念及特征

1.概念

或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

2.特征

（1）或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。

（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。

（二）或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

1.或有事項(xiàng)的確認(rèn)

與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

（1）或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（2）義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

（1）最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)：

①當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍時(shí)，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。

②如果不存在一個(gè)連續(xù)范圍時(shí)，則最佳估計(jì)數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：

a.如果涉及單個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)；

b.如果涉及多個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”。

（2）預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

（三）或有事項(xiàng)的應(yīng)用

1.未決訴訟或未決仲裁

借：營(yíng)業(yè)外支出（賠款）

管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

2.產(chǎn)品質(zhì)量保證

（1）確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、原材料等

3.債務(wù)擔(dān)保

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

4.虧損合同

待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒(méi)有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

5.重組義務(wù)

同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃。

（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

以上就是股份支付和或有事項(xiàng)的內(nèi)容，其中難點(diǎn)是限制性股票的賬務(wù)處理，其他知識(shí)點(diǎn)難度不大。對(duì)于限制性股票的賬務(wù)處理，建議考生先熟記相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，再通過(guò)做練習(xí)去熟悉和掌握。

來(lái)源：《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》7月5日13版