完成審計工作概述

【考點一】與錯報相關的概念(★★)

(1)錯報的定義

錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類或列報，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類或列報之間存在的差異;或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類或列報作出的必要調整。

(2)錯報的類別

為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項，將錯報的三種類別及注冊會計師的應對措施匯總如下表：

(3)明顯微小錯報

注冊會計師需要在制定總體審計策略和具體審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報。低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不累積。

(4)未更正錯報

未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的(指不低于明顯微小錯報臨界值的)且被審計單位未予更正的錯報。

【考點二】錯報的溝通和更正(★★)

【考點三】評價未更正錯報的影響(★★★)

(一)評價錯報前可能需要對重要性作出修改

(1)注冊會計師根據對被審計單位財務成果的估計確定重要性，評價錯報前需要修改原來的重要性。

(2)注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息可能導致需要對重要性進行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性。

(3)如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執行的重要性和進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎。

(二)需要考慮每一單項錯報對重要性的影響

注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

(三)某一單項錯報的抵銷是否恰當

(1)如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。

例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。

(2)對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的。然而，在得出抵銷非重大錯報是適當的這一結論之前，需要考慮可能存在其他未被發現的錯報的風險。

(四)確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估

(1)確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務報表項目或小計數的影響，以及對關鍵比率的影響。

(2)即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響。

(五)錯報性質導致錯報是重大的

在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

可能影響注冊會計師對錯報的評價的情況：

(1)錯報對遵守監管要求的影響程度。

(2)錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度。

(3)錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產生重大影響，但可能對未來期間財務報表產生重大影響。

(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結合宏觀經濟背景和行業狀況進行考慮時)。

(5)錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度。

(6)錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或對被審計單位的經營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達到有關獎金或其他激勵政策規定的要求以增加薪酬。

(8)相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息(如盈利預測)，錯報是重大的。

(9)錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度。例如，與被審計單位發生交易的外部機構或人員是否與管理層成員有關聯關系。

(10)錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信息作出明確規定，但是注冊會計師根據職業判斷認為這些信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量是重要的。

(11)錯報對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經營與財務回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計財務報表一同披露，并被合理預期可能影響財務報表使用者作出的經濟決策。

除非法律法規禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產生的影響。在溝通時，注冊會計師應當逐項指明重大的未更正錯報。注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報。

注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響。

【考點四】有關未更正錯報的書面聲明(★★)

有關未更正錯報的書面聲明，歸納如下表。

【考點五】復核審計工作底稿(★★)

(一)項目組內部復核

(1)一般要求

(2)項目合伙人復核的要求和內容。

【提示】項目合伙人復核需要歸納總結：

(1)項目合伙人無須復核所有審計工作底稿;

(2)項目合伙人根據復核后的底稿得出結論;

(3)在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿與項目組討論，確信已獲取充分、適當的審計證據，支持得出的結論和擬出具的審計報告。

(二)項目質量控制復核

會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業務(包括所有上市實體財務報表審計)實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結論。