合并財務(wù)報表合并范圍的確定

母公司與子公司

1.母公司

母公司，是指控制一個或一個以上主體(含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同)的主體。

2.子公司

子公司是指被母公司控制的主體。

已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務(wù)報表范圍。

合并范圍的豁免——投資性主體

母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

當(dāng)母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：一是該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金;二是該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計量和評價。

投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個特征：一是擁有一個以上投資;二是擁有一個以上投資者;三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方;四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。

投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌�子公司不再予以合并�?/p>

當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓�允價值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理的方法進(jìn)行會計處理。

控制的持續(xù)評估

如果有任何事實或情況表明控制的基本 要素中的一個或多個發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評估對被投資方是否具有控制。

合并財務(wù)報表的編制原則

(一)以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制

(二)一體性原則

(三)重要性原則

合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項

(一)統(tǒng)一母子公司的會計政策

(二)統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間

(三)對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算

(四)收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料

合并財務(wù)報表的編制程序

(一)設(shè)置合并工作底稿

(二)將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿

(三)編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

(四)計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額

(五)填列合并財務(wù)報表