與股權投資有關的抵銷分錄的編制

合并財務報表的主體是母公司和子公司組成的企業集團，該集團的所有者是母公司投資者，因此，在合并日，應抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益。

(一)購買日的抵銷分錄

借：股本(實收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽(借方差額)

貸：長期股權投資

少數股東權益

(二)購買日后的抵銷分錄

1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

借：股本(實收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤—年末

商譽(借方差額)

貸：長期股權投資(母公司)

少數股東權益(子公司所有者權益×少數股東投資持股比例)

【提示】在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的(即發生超額虧損)，其余額應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以為負數。

2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者(或股東)的分配

未分配利潤——年末

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