第一節　貨幣資金
一、庫存現金
　　（一）現金管理制度
　　1、單位應當按照《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關庫存現金限額的規定。
　　2、單位應當按照《現金管理暫行條例》規定加強現金收支管理。
　　（二）現金的賬務處理
　　企業應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分
類核算。
　　（三）現金的清查
　　企業應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別情況處理。
　　二、銀行存款
　　（一）銀行存款的賬務處理
　　企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。
　　（二）銀行存款的核對企業銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節表”調節相符。
　　三、其他貨幣資金
　　（一）其他貨幣資金的內容
　　其他貨幣資金是企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。
　　（二）其他貨幣資金的賬務處理
　　為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”科目，按其他貨幣資金的種類設置明細科目進行核算。

第二節　應收及預付款項
　　應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等；預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。
　　一、應收票據
　　（一）應收票據的內容
　　應收票據是企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
　　（二）應收票據的賬務處理
　　為了反映和監督應收票據取得、票款收回等情況，企業應當設置“應收票據”科目進行核算。
　　二、應收賬款
　　（一）應收賬款的內容
　　應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
　　（二）應收賬款的賬務處理
　　為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
　　三、預付賬款
　　預付賬款是企業按照合同規定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。企業應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。
　　四、應收股利和應收利息
　　（一）應收股利的賬務處理
　　應收股利是指企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。
　　為了反映和監督應收股利的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收股利”科目。
　　（二）應收利息的賬務處理
　　應收利息是指企業根據合同或協議規定應向債務人收取的利息。為了反映和監督應收利息的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收利息”科目。
　　五、其他應收款
　　（一）其他應收款的內容
　其他應收款的主要內容包括：
　　1、應收的各種賠款、罰款；
　　2、?應收的出租物租金；
　　3、應向職工收取的各種墊付款項；
　　4、存出保證金；
　　5、其他各種應收、暫付款項。
　　（二）其他應收款的賬務處理
　　其他應收款應當按實際發生的金額入賬。
　　為了反映和監督其他應收款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。
　　六、應收款項減值
　　（一）應收款項減值損失的確認
　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
　　（二）計提壞賬準備的賬務處理
　　企業當期計提的壞賬準備應當作為資產減值損失進行會計處理。為了反映和監督應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況，企業應當設置“壞賬準備”科目進行核算。

第三節　交易性金融資產
　　一、交易性金融資產的內容
　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
　　二、交易性金融資產的賬務處理
　　（一）交易性金融資產核算應設置的會計科目
　　為了反映和監督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。
　　（二）取得交易性金融資產
　　企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額。公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。
　　企業取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，不應單獨確認為應收項目，而應當構成交易性金融資產的初始入賬金額。
　　企業取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入當期損益，作為投資收益進行會計處理，發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。
　　（三）持有交易性金融資產
　　企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利，或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，并計入投資收益。需要強調的是，企業只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利收入并計入當期損益：一是企業收取股利的權利已經確立；二是與股利相關的經濟利益很可能流入企業；三是股利的金額能夠可靠計量。
　　在資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。
　　（四）出售交易性金融資產
　　企業出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。

第四節　存貨
一、存貨的內容、成本的確定和發出存貨的計價方法
　　（一）存貨的內容
　　存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
　　（二）存貨成本的確定
　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
　　1、存貨的采購成本。
　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
　　2、存貨的加工成本。
　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
　　3、存貨的其他成本。
　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
　　（三）發出存貨的計價方法
　　企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨成本的計算方法，以及當期發出存貨的成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。
實務中，企業發出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。
　　二、原材料
　　原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
　　（一）采用實際成本核算的賬務處理
　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。
　　（二）采用計劃成本核算的賬務處理
　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
　　本期材料成本差異率＝期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異　　　
比上
　　期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本
　　×100％
　　發出材料應負擔的成本差異＝發出材料的計劃成本×本期材料成本差異率如果企業的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。
　　期初材料成本差異率＝期初結存材料的成本差異　　比上期初結存材料的計劃成本×100％
　　發出材料應負擔的成本差異＝發出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
　　三、周轉材料
　　周轉材料，是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態，不確認為固定資產的材料。企業的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。
　　（一）包裝物
　　包裝物，是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括：生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。
為了反映和監督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“周轉材料???包裝物”科目進行核算。
　　（二）低值易耗品
　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。
為了反映和監督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“周轉材料－－低值易耗品”科目進行核算。低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。
四、委托加工物資
　　（一）委托加工物資的內容和成本
　　委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
　　企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。
　　（二）委托加工物資的賬務處理
　　為了反映和監督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業應當設置“委托加工物資”科目進行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。
　　五、庫存商品
　　（一）庫存商品的內容
　　庫存商品是指企業完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記。
　　（二）庫存商品的賬務處理
　　為了反映和監督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“庫存商品”科目進行核算。
商品流通企業的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。
　　六、存貨清查
　　存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。
　　為了反映和監督企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置“待處理財產損溢”科目進行核算。
　　七、存貨減值
　　在會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低進行計量。
　　（一）存貨跌價準備的計提和轉回
　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低進行計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。可變現凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。
　　當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
　　（二）存貨跌價準備的賬務處理
　　為了反映和監督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業應當設置“存貨跌價準備”科目進行核算。

第五節　固定資產
　　一、固定資產
　　（一）固定資產的特征和分類
　　1、固定資產的特征。固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。
　　2、固定資產的分類。
　　（1）按經濟用途分類，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。
　　（2）綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業的固定資產劃分為七大類。
　　（二）固定資產的賬務處理
　　1、固定資產核算應設置的會計科目。
為了反映和監督固定資產的取得、計提折舊和處置等情況，企業應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目進行核算。
　　企業固定資產、在建工程、工程物資發生減值的，還應當設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。
　　2、取得固定資產。
　　（1）外購固定資產。
　　企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。其中，相關稅費不包括按照現行增值稅制度規定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。
　　（2）建造固定資產。
　　企業自行建造固定資產，應當按照建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為固定資產的成本。
　　3、對固定資產計提折舊。
　　（1）計提折舊的范圍。
　　除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：
　　①已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
　　②單獨計價入賬的土地。
　　（2）固定資產折舊方法。
　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業務成本。
　　4、固定資產發生的后續支出。
　　固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
　　固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。
　　固定資產發生的可資本化的后續支出，應當通過“在建工程”科目進行核算。固定資產發生的不可資本化的后續支出，應當通過“管理費用”、“銷售費用”等進行核算。
　　5、處置固定資產。
　　固定資產處置，即固定資產的終止確認，具體包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。
企業處置固定資產應通過“固定資產清理”科目進行核算。
　　6、固定資產清查。
　　企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及
時查明原因，并按照規定程序報批處理。
　　盤盈固定資產應作為重要的前期差錯進行會計處理，應當通過“以前年度損益調整”進行核算。盤虧固定資產，應當通過“待處理財產損溢”科目進行核算。
　　7、固定資產減值。
　　固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
　　為了反映和監督固定資產減值準備的計提、轉銷等情況，企業應當設置“固定資產減值準備”科目進行核算。

第六節　無形資產和長期待攤費用
　　一、無形資產
　　（一）無形資產的內容
　　1、無形資產的特征。
　　無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，具有三個主要特征：
　　（1）不具有實物形態。
　　（2）具有可辨認性。
　　（3）屬于非貨幣性長期資產。
　　2、無形資產的構成。
　　無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
　　（二）無形資產的賬務處理
　　1、無形資產核算應設置的會計科目。
　　為了反映和監督無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目進行核算。
　　企業無形資產發生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。
　　2、取得無形資產。
　　企業取得的無形資產應當按照成本進行初始計量。企業取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發等。
　　（1）外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中，相關稅費不包括按照現行增值稅制度規定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。
　　（2）自行研究開發無形資產。企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出，企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發支出。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，轉入無形資產。如果無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
　　3、對無形資產進行攤銷。
　　（1）無形資產攤銷的范圍。
企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
　　（2）無形資產的攤銷。
　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
　　無形資產攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產總量法等。
　　企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。
　　企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本；某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。
　　4、處置無形資產。
　　企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額作為營業外收入或營業外支出進行會計處理。
　　5、無形資產減值。
　　無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額應當作為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
　　二、長期待攤費用
　　長期待攤費用是企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。
　　為了反映和監督長期待攤費用的取得、攤銷等情況，企業應當設置“長期待攤費用”科目進行核算。