知識點：小規模納稅人的賬務處理

小規模納稅人實行簡易辦法征收，購進貨物、應稅服務或應稅行為，取得增值稅專用發票上注明的增值稅一律不得抵扣，直接計入相關成本或資產。（征收率3%或5%）

【提示】小規模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅（取得增值稅專用發票除外）。

應納稅額=銷售額（不含稅）×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”（無銷項進項之分）明細科目，其下不再設置增值稅專欄。

購入材料時：

借：原材料等（含稅，增值稅計入成本）

　貸：銀行存款等

銷售貨物（服務）時：

借：銀行存款等

　貸：主營業務收入

　　　應交稅費——應交增值稅（無進銷之分）

交納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅

　貸：銀行存款

知識點：差額征稅的賬務處理

根據財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規定，對于企業發生的某些業務（金融商品轉讓、經紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業務、一般納稅人提供客運場站服務、試點納稅人提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等）無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納增值稅。（《經濟法基礎》中掌握）

【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，增值稅采用差額征稅方式核算。2018年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內旅游服務，向乙公司收取含稅價款318000元，其中包括增值稅18000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游公司的旅行費用和其他單位相關費用合計254400元。其中，根據稅法規定可以扣減銷售額而減少的銷項稅額14400元。

（1）確認旅行服務收入時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　318000

　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　 　18000

（2）支付住宿費等旅行費用時：

借：主營業務成本　　　　　　（含稅價）　　　　254400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　254400

（3）根據增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調整成本時：

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）　　 14400

　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 　14400

或合并（2）（3）分錄：

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　240000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）　　 14400

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　254400

1.企業按規定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

發生費用支出時：

借：主營業務成本等

　貸：銀行存款等

根據增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）

　　或應交稅費——簡易計稅

　　應交稅費——應交增值稅（小規模納稅人）

　貸：主營業務成本等

2.企業轉讓金融商品按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（了解）

月末產生轉讓收益：

借：投資收益等

　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

月末產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額：

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

　貸：投資收益等

交納增值稅時：

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

　貸：銀行存款

年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額：

借：投資收益等

　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

知識點：增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理

企業初次購入增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額扣減。

（1）初次購入時：

借：固定資產（價款+稅款）

　貸：銀行存款等

（2）按規定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）（價款+稅款）

　　或應交稅費——應交增值稅（小規模納稅人）

　貸：管理費用等

企業發生增值稅稅控系統專用設備技術維護費：

借：管理費用

　貸：銀行存款等

按規定抵減的增值稅應納稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　　或應交稅費——應交增值稅（小規模納稅人）

　貸：管理費用等