應(yīng)交增值稅二級明細科目及專欄設(shè)置

一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置以下專欄（專欄不是三級科目，源于手工會計中的多欄式明細賬。規(guī)定并不要求各專欄余額必須單獨結(jié)清，而要根據(jù)專欄屬性和實際管理需要來確定）：

1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

【案例】某IPO企業(yè)發(fā)行股票支付的承銷費，取得增值稅專用發(fā)票，會計處理上沖減資本公積中的資本溢價，是否可以抵扣其增值稅進項稅額？請注意，能否抵扣不屬于會計問題，需要根據(jù)增值稅政策進行判定。能否抵扣最終影響會計核算科目歸屬以及相關(guān)成本費用或者資產(chǎn)的計量。

【分析】可以結(jié)合增值稅暫行條例第十條和營改增實施辦法（36號文附件1）第二十七條不允許抵扣的情形采用排除法判斷，肯定不在這些限制規(guī)定之中。實務(wù)中有觀點認為，既然是沖減了資本公積，說明不是由納稅人自己支付或負擔的而是由其股東負擔，因此不允許抵扣。我們還是傾向于可以抵扣。

【案例】應(yīng)交增值稅之進項稅額是否需要按照發(fā)票注明的抵扣稅率單獨核算？

【分析】實際操作中確實有不少企業(yè)基于納稅申報表考核稅負變化的需求，對進項稅額按照17%、13%、11%、6%、5%、3%、1.5%等不同抵扣比率單獨核算（輔助核算），甚至有的企業(yè)在不同稅率下還進一步按照服務(wù)的具體種類進一步強化明細輔助核算。這屬于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，無所謂對錯，但需要注意的是，進項稅原則上是實行混抵，進項稅率和銷項稅率之間并非一一對應(yīng)。比如，某央企的操作方法就是要求該科目按17%、13%、11%、6%四檔增值稅稅率與5%、3%、1.5%三檔征收率進行輔助核算。