1.企業所得稅的概念

　　企業所得稅是對在我國境內的企業或組織，就其生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。

　　2.企業所得稅的征稅對象

　　【提示】實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

　　3.企業所得稅的稅率

　　企業所得稅實行比例稅率。

　　（1）基本稅率為25%。適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。

　　（2）低稅率為20%。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。但實際征稅時適用10%的稅率。

　　（3）優惠稅率。對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　4.企業所得稅應納稅所得額

　　企業所得稅應納稅所得額的基本公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

　　【提示】企業應納稅所得額的計算。應當以權責發生制為原則。

　　（1）收入總額

　　收入總額是指納稅人當期發生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。

　　（2）不征稅收入和免稅收入

　　（3）準予扣除的項目和不得扣除的項目

　　（4）準予扣除項目的具體規定

　　①業務招待費

　　企業發生的與經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

　　②廣告費和業務宣傳費

　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入l5%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　③三項經費

　　企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；

　　企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；

　　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出。不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　（5）虧損彌補

　　根據規定，企業某一年度發生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。

　　【提示】5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　5.企業所得稅征收管理

　　【提示1】企業所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。依法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　【提示2】企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　【例題·單選題l下列收入中，屬于企業所得稅不征稅收入的是（　）。

　　A.轉讓財產收入

　　B.財政撥款收入

　　C.國債利息收入

　　D.符合條件的居民企業之間的股息收入

　　【答案】B

　　【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項A應繳納企業所得稅，選項c、D是免稅收入。

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