稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關系

1.稅法的概念

稅法，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。

2.稅收與稅法的關系（了解）

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（1）稅收實體法——確定稅種立法

例如《中華人民共和國企業所得稅法》。

（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。

例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《進出口關稅條例》。

2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。

（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。

（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

（2）稅收行政法規——××條例，××暫行條例

（3）稅收規章（部門規章、地方規章）——××辦法，××條例實施細則

（4）稅收規范性文件

效力排序：法律＞行政法規＞部門規章＞規范性文件

【例題?多選題】根據稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（　）。

A.稅收行政法規

B.稅收實體法

C.稅收程序法

D.國際稅法

【答案】BC

【解析】按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

【例題?多選題】下列屬于稅收實體法的有（　）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業所得稅法》

D.《進出口關稅條例》

【答案】BC

【解析】AD選項屬于程序法。

（三）稅法的構成要素（★★★）

稅收實體法的構成要素（11項）——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。（多選）

1.征稅人——"征稅"主體

代表國家行使征稅權的征稅機關。

包括各級稅務機關、海關。

2.納稅義務人（納稅人）——"納稅"主體

依法"直接"負有納稅義務的自然人（包括個體經營者）、法人和其他組織。

區別于：負稅人——稅收的實際負擔者

扣繳義務人

3.征稅對象——課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅，是區別不同稅種的重要標志。

4.稅目

是指稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。

稅目的制定方法：

列舉法——具體列舉征稅對象（消費稅）

概括法——按照商品大類或行業設計稅目（營業稅）

5.稅率

稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

我國現行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數量多少，數額大小均按同一比例征稅的稅率。

①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

②差別比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產品差別比例稅率（增值稅）

b.行業差別比例稅率（企業所得稅）

c.地區差別比例稅率（城市維護建設稅）

③幅度比例稅率，指稅法只規定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據本地實際情況在該幅度內予以確定。（娛樂業營業稅）

（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

（3）累進稅率是根據征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。即征稅對象數額越大，稅率越高；數額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

【注意】我國現行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

①超額累進稅率：把征稅對象按數額大小劃分為若干個等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。

代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得

6.計稅依據（計稅標準）——計算應納稅額所依據的標準

（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據。

應納稅額=計稅金額×適用稅率

（2）從量計征。以計稅數量為計稅依據。

應納稅額=計稅數量×單位適用稅額

（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

7.納稅環節

稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限。

包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。

9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。

10.減免稅

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對應納稅額全部免征；

③類型：

長期減免稅項目

一定期限的減免稅措施

（2）起征點

稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額"達到"起征點的就"全部數額征稅"，"未達到"起征點的"不征稅"。

（3）免征額

征稅對象總額中免予征稅的數額，只就減除后的"剩余部分"計征稅款，是對所有納稅人的照顧。

【注意】區分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。

【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對象數額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元

1）假設：該稅種起征點為1000元

A應納稅=0（元）

B應納稅=1000×10%=100（元）（達到或超過起征點的全額納稅）

C應納稅=1001×10%=100.1（元）

2）假設上例中的1000為免征額，則

A應納稅=0（元）

B應納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅）

C應納稅=（1001-1000）×10%=0.1（元）

11.法律責任

對違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。

納稅人和稅務人員違反稅法規定，都將依法承擔法律責任。