第一章  會(huì)計(jì)法律制度

【基本要求】

    1. 了解會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

    2. 熟悉會(huì)計(jì)工作管理體制

    3. 熟悉會(huì)計(jì)檔案管理

    4. 熟悉內(nèi)部控制制度

    5. 熟悉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

    6. 掌握會(huì)計(jì)核算的要求

    7. 掌握會(huì)計(jì)工作交接的要求

    8. 掌握會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

【考試內(nèi)容】

    第一節(jié)  會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成

    一、會(huì)計(jì)法律制度的概念

    會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱(chēng)。

    會(huì)計(jì)關(guān)系是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

    二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

    我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

    （一）會(huì)計(jì)法律

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    會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。

    （二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)

    會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

    （三）會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章

    會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章是指國(guó)家主管會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)即財(cái)政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門(mén)的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件，包括國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度及會(huì)計(jì)工作管理制度等。

    （四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)

    地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。

    第二節(jié)  會(huì)計(jì)工作管理體制

    一、會(huì)計(jì)工作的行政管理

    （一）會(huì)計(jì)工作行政管理體制

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    我國(guó)會(huì)計(jì)工作行政管理體制實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。

    國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作�？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

    （二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容

    會(huì)計(jì)工作的行政管理主要包括：（1）制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；（2）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理；（3）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才評(píng)價(jià)；（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

    二、會(huì)計(jì)工作的自律管理

    （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》”）和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立，在財(cái)政部黨組和理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織。

    （二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

    中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)建于 1980 年，是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類(lèi)專(zhuān)業(yè)組織，以及會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。

    （三）中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

    中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是經(jīng)財(cái)政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨所有制的非營(yíng)利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織，是總會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)性

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自律組織。

    三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理

    單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理主要包括：（1）單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)；（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置；（3）會(huì)計(jì)人員的選拔任用；（4）會(huì)計(jì)人員回避制度。

    第三節(jié)  會(huì)計(jì)核算

    一、總體要求

    （一）會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

    各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

    （二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

    1.會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定；

    2.提供虛假的會(huì)計(jì)資料是違法行為。

    二、會(huì)計(jì)憑證

    會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ 會(huì)計(jì)法》”，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)、取得、審核、更正等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。

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    三、會(huì)計(jì)賬簿

    會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)、登記規(guī)則等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

    四、財(cái)務(wù)報(bào)表

    財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤(rùn)表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（五）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。

    五、會(huì)計(jì)檔案管理

    （一）會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容

    會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：（1）會(huì)計(jì)憑證類(lèi)；（2）會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表類(lèi)；（4）其他類(lèi)。

    （二）會(huì)計(jì)檔案的管理部門(mén)

    各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和檔案行政管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

    （三）會(huì)計(jì)檔案的歸檔

    各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔

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要求，負(fù)責(zé)整理立卷歸檔。

    采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

    （四）會(huì)計(jì)檔案的移交

    當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿(mǎn)之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

    （五）會(huì)計(jì)檔案的查閱

    各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。我國(guó)境內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)檔案不得攜帶出境。

    （六）會(huì)計(jì)檔案的保管期限

    會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。定期保管的會(huì)計(jì)檔案期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類(lèi)。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

    （七）會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀

    1.銷(xiāo)毀程序

    對(duì)于保管期滿(mǎn)可以銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序銷(xiāo)毀。

    2.不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案

    對(duì)于保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷(xiāo)毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由

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檔案部門(mén)保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。

    正處于項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案不得銷(xiāo)毀。

    第四節(jié)  會(huì)計(jì)監(jiān)督

    一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

    （一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念與要求

    單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。

    各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

    （二）內(nèi)部控制

    1.內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)

    對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

    企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)

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部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

    2.內(nèi)部控制的原則

    企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。

    3.內(nèi)部控制的責(zé)任人

    對(duì)企業(yè)而言，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

    對(duì)行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。

    4.內(nèi)部控制的內(nèi)容

    企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制活動(dòng)；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。

    行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析

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經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

    5.內(nèi)部控制的控制方法

    對(duì)企業(yè)而言，控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

    行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等。

    （三）內(nèi)部審計(jì)

    1.內(nèi)部審計(jì)的概念與內(nèi)容

    內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門(mén)、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。

    2.內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與作用

    內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵

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守與執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見(jiàn)為主。

    內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的重要作用有：（1）預(yù)防保護(hù)作用；（2）服務(wù)促進(jìn)作用；（3）評(píng)價(jià)鑒證作用。

    二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

    （一）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念

    會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。

    財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體。除財(cái)政部門(mén)外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

    （二）財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

    財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查；（2）對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查；（3）對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查；（4）對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查；（5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

    三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

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    （一）會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念

    會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

    （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：（1）都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；（2）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。

    二者的區(qū)別主要有：（1）審計(jì)獨(dú)立性不同；（2）審計(jì)方式不同；（3）審計(jì)的職責(zé)和作用不同；（4）接受審計(jì)的自愿程度不同。

    （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

    第五節(jié)  會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員

    一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

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    （一）辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式

    各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式有三種：（1）單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員;（3）實(shí)行代理記賬。

    （二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

    擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

    二、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

    （一）會(huì)計(jì)工作崗位的概念

    會(huì)計(jì)工作崗位是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的從事會(huì)計(jì)工作、辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體職位。

    （二）會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的要求

    會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置要求包括：（1）按需設(shè)崗；（2）符合內(nèi)部牽制的要求；（3）建立崗位責(zé)任制；（4）建立輪崗制度。

    三、會(huì)計(jì)工作交接

    （一）交接的范圍

    會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)、離職或因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)。

    （二）交接程序

    辦理會(huì)計(jì)工作交接，應(yīng)按以下程序進(jìn)行：（1）提出交接申請(qǐng)；（2）辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作；（3）移交點(diǎn)收；（4）

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專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交;（5）交接后的有關(guān)事宜。

    （三）交接人員的責(zé)任

    移交人員對(duì)其所移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

    四、會(huì)計(jì)資格

    （一）會(huì)計(jì)資格的概念

    會(huì)計(jì)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)。

    會(huì)計(jì)資格證書(shū)是具備會(huì)計(jì)資格的證明文件，在全國(guó)范圍內(nèi)有效。

    （二）會(huì)計(jì)資格證書(shū)的適用范圍

    在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）的人員，以及從事下列會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)資格：（1）出納；（2）稽核；（3）資本、基金核算；（4）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；（5）職工薪酬、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；（6）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（7）總賬；（8）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；（9）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理；（10）其他會(huì)計(jì)工作。

    （三）會(huì)計(jì)資格的取得

    1.會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行考試制度

    會(huì)計(jì)資格實(shí)行無(wú)紙化考試，考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)電算化（或者珠算）。會(huì)

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計(jì)從業(yè)資格考試科目應(yīng)當(dāng)一次性通過(guò)。

    2.會(huì)計(jì)資格報(bào)名條件

    申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：（1）遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；（2）具備良好的道德品質(zhì)；（3）具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基本知識(shí)和技能。

    （四）會(huì)計(jì)資格的管理

    1.會(huì)計(jì)資格的管理機(jī)構(gòu)

    縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)資格管理。中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國(guó)人民解放軍總后勤部、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)后勤部等中央主管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局等按各自權(quán)限負(fù)責(zé)本部門(mén)（本系統(tǒng)）的會(huì)計(jì)資格的管理。

    2.信息化管理制度

    會(huì)計(jì)資格實(shí)行信息化管理。會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時(shí)記載、更新持證人員的有關(guān)信息。

    3.監(jiān)督檢查制度

    會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)資格證書(shū)的持有、換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會(huì)計(jì)法律和職業(yè)道德等情況實(shí)施監(jiān)督檢查。

    4.持證人員繼續(xù)教育制度

    持證人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育。持證人員參加繼續(xù)教育采

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取學(xué)分制管理制度。

    5.變更登記制度

    持證人員的基礎(chǔ)信息及繼續(xù)教育、表彰獎(jiǎng)勵(lì)等情況發(fā)生變化的，應(yīng)到所屬會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。

    6.調(diào)轉(zhuǎn)登記制度

    持證人員所屬會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

    7.定期換證制度

    會(huì)計(jì)資格證書(shū)實(shí)行 6年定期換證制度。持證人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)資格證書(shū)到期前6個(gè)月內(nèi)，到所屬會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)辦理?yè)Q證手續(xù)。

    8.會(huì)計(jì)資格的撤銷(xiāo)

    有下列情形之一的，會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)可以撤銷(xiāo)持證人員的會(huì)計(jì)資格：（1）會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，作出給予持證人員會(huì)計(jì)資格決定的；（2）超越法定職權(quán)或者違反法定程序，作出給予持證人員會(huì)計(jì)資格決定的；（3）對(duì)不具備會(huì)計(jì)資格的人員，作出給予會(huì)計(jì)資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當(dāng)手段取得會(huì)計(jì)資格的，會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)撤銷(xiāo)其會(huì)計(jì)資格。

    9.會(huì)計(jì)資格的注銷(xiāo)

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    持證人員死亡或者喪失行為能力以及會(huì)計(jì)資格被依法吊銷(xiāo)的，會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)其會(huì)計(jì)資格。

    五、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)

    （一）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格

    會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格。初級(jí)、中級(jí)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度。高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的取得實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。

    （二）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)

    會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員。其中，高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。

    第六節(jié)  法律責(zé)任

    一、法律責(zé)任概述

    法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

    （一）行政責(zé)任

    行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

    行政處罰的類(lèi)別主要有：（1）罰款；（2）責(zé)令限期改正；（3）吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)資格證書(shū)等。

    行政處分的形式主要有：（1）警告；（2）記過(guò)；（3）記大過(guò)；（4）降級(jí)；（5）撤職；（6）開(kāi)除。

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    （二）刑事責(zé)任

    刑事責(zé)任包括主刑和附加刑兩種。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)逐出境。

    二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

    有不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

    會(huì)計(jì)人員有不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為、情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)資格證書(shū)。

    三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

    （一）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

    偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直

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接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)資格證書(shū)。

    （二）隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

    隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)資格證書(shū)。

    （三）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

    授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，可以

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處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。

    （四）單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任

    單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。