第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號至第1521號適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，本準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計(jì)師運(yùn)用這些審計(jì)準(zhǔn)則對按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)的特殊考慮。

　　第三條 本準(zhǔn)則是針對按照特殊目的框架編制的整套財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制定。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1603號――對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)時(shí)的特殊考慮》規(guī)定了與單一財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的特殊考慮。

　　第四條 本準(zhǔn)則并不超越其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也不涵蓋與業(yè)務(wù)的具體情況相關(guān)的所有特殊考慮。

　　第二章 定 義

　　第五條 特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，是指按照特殊目的框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第六條 特殊目的框架，是指用以滿足特定使用者對財(cái)務(wù)信息需要的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。

　　第七條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是指整套特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包含重要會計(jì)政策概要和其他解釋性信息。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的要求決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，以及整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。

　　第三章 注冊會計(jì)師的目標(biāo)

　　第八條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，恰當(dāng)處理與下列方面相關(guān)的特殊考慮：

　　（一）業(yè)務(wù)的承接；

　　（二）業(yè)務(wù)的計(jì)劃和執(zhí)行；

　　（三）對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并出具報(bào)告。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 承接業(yè)務(wù)時(shí)的考慮

　　第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號――就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定，確定被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架的可接受性。

　　在特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列方面：

　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的；

　　（二）預(yù)期使用者；

　　（三）管理層為確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架是否適用于具體情況所采取的措施。

　　第二節(jié) 計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的考慮

　　第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號――注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的要求》的規(guī)定，遵守與審計(jì)相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。

　　在計(jì)劃和執(zhí)行特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定對這些審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，是否需要根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出特殊考慮。

　　第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，了解被審計(jì)單位會計(jì)政策選擇和運(yùn)用的情況。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表按照合同條款編制的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位管理層在編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對合同作出的所有重要解釋。如果采用的其他合理解釋將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息產(chǎn)生重大差異，對合同作出的解釋就是重要的。

　　第三節(jié) 形成審計(jì)意見和出具報(bào)告時(shí)的考慮

　　第十二條 當(dāng)對特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并出具報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號――對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定。

　　第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號――對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或描述適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表按照合同條款編制的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)描述對財(cái)務(wù)報(bào)表編制所依據(jù)的合同的重要解釋。

　　第十四條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號――對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。

　　在特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的情況下，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）說明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，并在必要時(shí)說明預(yù)期使用者，或者提及含有這些信息的特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表附注；

　　（二）如果管理層在編制特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以選擇財(cái)務(wù)報(bào)告框架，在說明管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任時(shí)，提及管理層負(fù)責(zé)確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的可接受性。

　　第十五條 注冊會計(jì)師對特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的框架編制，因此財(cái)務(wù)報(bào)表可能不適用于其他目的。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段置于適當(dāng)?shù)臉?biāo)題下。

　　第五章 附 則

　　第十六條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。