2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（十九）

四、持有至到期投資的減值

（一）金融資產減值損失的確認。

企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。

【提示1】持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產和長期股權投資需要期末計提減值。

【提示2】交易性金融資產期末不考慮計提減值。

【相關鏈接】針對以公允價值模式計量的投資性房地產也不考慮計提減值。

（二）持有至到期投資減值損失的計量

1.持有至到期投資發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值（考試已知），減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益（資產減值損失）。

計提減值準備（持有至到期投資）

借：資產減值損失

　貸：持有至到期投資減值準備

2.對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額予以轉回（考試已知），計入當期損益（資產減值損失）。

恢復減值：

借：持有至到期投資減值準備

　貸：資產減值損失

【例題•案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付，債券的實際利率為10%。

假如:該項債券投資，20×0年12月31日，未來現金流量現值為614元。

要求:做出相關處理。

【答案】

1.初始取得：

20×0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　 250

【提示】初始投資成本（初始攤余成本）=1 250-250=1 000（元）

2.持有期間：

20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（面值1250×票面利率4.72%）

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　　41（倒擠）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（期初攤余成本1000×實際利率10%）

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　59

　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1000+利息調增攤銷41=1041（元）。

計提減值：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 427

　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　　　 427

【提示1】以后期間如何計算考試不涉及會計提減值即可。

【提示2】計提減值之后的賬面價值=1041-427=614（元）

五、持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

借：其他貨幣資金—存出投資款（處置價款）

　　持有至到期投資減值準備

　貸：持有至到期投資——成本（面值）

　　　　　　　　　　——利息調整（或借）

　　　　　　　　　　——應計利息（到期一次還本付息的債券）

　　　應收利息（分期付息到期還本，應收而未收的利息）

　　　投資收益（或借）

【例題•計算分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。該債券的實際利率為10%。

假如:該項債券投資，20×0年12月31日，未來現金流量現值為614元。

假如：該項債券投資，20×1年1月5日，將其出售，取得扣除手續費后取得價款500元。

要求:做出相關處理。

【答案】

1.初始取得：

20×0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 1 000

　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　 250

【提示】初始投資成本（初始攤余成本）=1 250-250=1 000（元）。

2.持有期間：

20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（面值1250×票面利率4.72%）

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　　41（倒擠）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（期初攤余成本1000×實際利率10%）

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　59

　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（賬面價值）=1000+利息調增攤銷41=1041（元）。

計提減值：

借：資產減值損失   427

　貸：持有至到期投資減值準備 427

【提示1】以后期間如何計算考試不涉及會計提減值即可。

【提示2】計提減值之后的賬面價值=1041-427=614（元）。

20×1年1月5日出售：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 500

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　 209（250-41）

　　持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　　　 427

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1250

【例題•計算分析題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的債券。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%. 甲公司將其劃分為持有至到期投資。

（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券，將扣除手續費后的款項1100萬元。

要求：

（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

（3）計算2008年1月1日甲公司出售該債券應確認的投資收益。

【答案】

（1）借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　　　　　　——利息調整　　　　　　　　　 100

　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　1100

（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：

借：持有至到期投資——應計利息　　　　　（1000×10%）100

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　�。�1100×6.4%）70.4

　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　29.6（倒擠）

2007年12月31日持有至到期投資的賬面價值=1100+100+（-29.6）=1170.4（萬元）。

【問題01】初始入賬價值為1100萬元；初始“持有至到期投資—利息調整”（借方）100萬元；

【問題02】2007年確認的投資收益=（1100×6.4%）70.4萬元；

【問題03】2007年12月31日的賬面價值為1170.4萬元。

（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　1100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000（面值）

　　　　　　　　　　——利息調整　　　　　　　　　　　70.4（100-29.6）（未攤銷余額）

　　　　　　　　　　——應計利息　　　　　　　　　　　 100

小結

1.持有至到期投資的初始計量；

2.持有至到期投資持有期間的計量；

3.持有至到期投資的減值和處置。