第七節 可供出售金融資產

（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

【提示】本節內容需要接著持有至到期投資學習， 2014 年重點掌握客觀題，即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內容。

金融資產的學習順序是：交易性金融資產 — 持有至到期投資 — 可供出售金融資產 — 長期股權投資。

一、 可供出售金融資產的含義及核算思路

（一）含義

（核算科目：可供出售金融資產）

可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、交易性金融資產、長期股權投資。

通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有報價，因此，企業從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為交易性金融資產或持有至到期投資也未作為長期股權投資核算等金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產。

（二）核算思路

二、可供出售金融資產 — 股票投資 （不考慮減值情況下的核算）（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

（不考慮減值情況下的核算）

（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

（一）設置的會計科目

可供出售金融資產 —— 成本

　　　　　　　　 —— 公允價值變動

資本公積 — 其他資本公積

應收股利

投資收益

（二）初始計量

1. 按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額；

2. 支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。

借：可供出售金融資產 —— 成本（公允價值 + 相關的交易費用）

　　應收股利（價款包含的股利）

　貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款

【例題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發行的股票 100 萬股，支付價款 860 萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股 0.16 元，另支付交易費用 4 萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。購入該可供出售金融資產的入賬價值為（　　）萬元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】 C

【解析】該可供出售金融資產的入賬價值 =860-100 × 0.16+4=848 （萬元）。

借：可供出售金融資產 — 成本　　　　　　　　　　　 848

　　 應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款　　　　　　　　　　 864

【易錯易混試題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發行的股票 100 萬股，支付價款 860 萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股 0.16 元，另支付交易費用 4 萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。購入該交易性金融資產的入賬價值為（　　）萬元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】 D

【解析】該交易性金融資產的入賬價值 =860-100 × 0.16=844 （萬元）。

借：交易性金融資產 — 成本　　　　　　　　　　　　 844

　　 應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　 投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款　　　　　　　　　　 864

（三）后續計量

1. 收到購買價款中包含的現金股利

借：其他貨幣資金 —— 存出投資款

　 貸：應收股利

2. 被投資方新宣告的現金股利

借：應收股利

　 貸：投資收益

實際收到時

借：其他貨幣資金 —— 存出投資款

　 貸：應收股利

3. 期末（資產負債表日）公允價值變動：

第一期的公允價值變動（該期末公允價值 - 初始入賬成本）

借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動

　 貸：資本公積 —— 其他資本公積（或相反分錄）

（不影響當期損益）

第二期以后各期的公允價值變動（該期末公允價值 - 上期末公允價值）

借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動

　 貸：資本公積 —— 其他資本公積（或相反分錄）

【例題·單選題】甲公司 2013 年 12 月 25 日支付價款 2040 萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利 60 萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用 10 萬元，劃分為可供出售金融資產。 2013 年 12 月 28 日，收到現金股利 60 萬元。 20013 年 12 月 31 日，該項股權投資的公允價值為 2105 萬元，甲公司 2013 年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（　　）萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125

【答案】 C

【解析】甲公司 2013 年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額 =2105- （ 2040-60 ＋ 10 ） =115 （萬元）。

20013 年 12 月 25 日

借：可供出售金融資產 —— 成本　　　　　　　　　　　 1990

　　 應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款　　　　　　　　　　 2050 （ 2040 ＋ 10 ）

2013 年 12 月 28 日

借：其他貨幣資金 —— 存出投資款　　　　　　　　　　　 60

　 貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

2013 年 12 月 31 日

借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動　　　　　　　 115 （ 2105-1990 ）

　 貸：資本公積 —— 其他資本公積　　　　　　　　　　　 115

（三）處置（終止確認）

借：其他貨幣資金 —— 存出投資款

　 貸：可供出售金融資產 —— 成本

　　　　　　　　　　　 —— 公允價值變動（或借）

　　　 投資收益（或借）

同時：將“資本公積 —— 其他資本公積”轉入“投資收益”

借：資本公積 —— 其他資本公積

　 貸：投資收益

（或相反分錄）

【例題·計算分析題】甲公司 2012 年 7 月 1 日購入乙公司 2012 年 1 月 1 日發行的股票 200 股，每股市價 10 元，支付價款為 2 000 元，另支付交易費用 150 元；

2012 年 12 月 31 日 ，該股票市價為 12 元；

2013 年 3 月乙公司宣告發放現金股利，甲公司享有現金股利 500 元， 2013 年 4 月甲公司收到現金股利；

2013 年 5 月 1 日 ，甲公司以每股 15 元的價格將該股票出售。

要求：分別作出作為交易性金融資產和可供出售金融資產核算的處理。

【答案】

小結：

1. 可供出售金融資產股票投資的初始計量；

2. 可供出售金融資產股票投資持有期間的計量；

3. 可供出售金融資產股票投資處置；

4. 可供出售金融資產股票投資與交易性金融資產的比較。