隨著市場競爭的日趨激烈，企業生存和發展的壓力不斷增大，促使企業不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業的稅收負擔，增加企業的經營利潤，不失為增強企業競爭力的有效手段。筆者認為，在實際應用中，企業只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節稅，從中得益的。
　　一、新企業所得稅法的稅收籌劃在現代企業中的實際應用
　　由于新企業所得稅法（以下簡稱新稅法）及其實施條例對企業組織形式、稅率及稅收優惠政策都進行了較大調整，這必然會給新辦企業的稅務籌劃帶來影響。
　　根據《中華人民共和國合伙企業法》規定，合伙企業是指自然人、法人和其他組織在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業，合伙企業的生產經營所得和其他所得，依照稅法規定，由合伙人分別繳納個人所得稅，不構成繳納企業所得稅的居民企業。如自然人投資設立合伙企業，就生產經營所得只需繳納一次稅金，即個人所得稅。如設立為公司，既要繳納企業所得稅，還需就股息繳納20%的個人所得稅。因此，自然人投資設立企業在考慮稅負的情況下，應選擇非法人企業，即合伙企業組織形式。
　　但在實際生活中，合伙企業受經營條件限制，并不能滿足經營者的需要，因此，一些法人企業可以選擇投資設立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設立子公司或分公司進行納稅籌劃。
　　按照《中華人民共和國公司法》規定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業單獨繳納企業所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業所得稅，使集團公司整體稅負降低；在給母公司分配現金股利或利潤時，應補稅差，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業，其實現的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負；如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。
　　示例一：甲公司所得稅稅率為25%.2008年1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為3萬元，假定A公司當年實現稅前會計利潤85萬元。現有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調整事項）。
　　1.設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負：
　　子公司繳納的所得稅=3×20%=0.6萬元；
　　甲公司繳納的所得稅=85×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）=21.38萬元；
　　集團公司整體稅負=0.6+21.38=21.98萬元。
　　2.設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負：甲公司繳納的所得稅=（85+3）×25%=22萬元。
　　3.比較甲公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多0.02（22-21.98）萬元。
　　從上述實例看出，企業投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業應選擇設立子公司的組織形式。
　　示例二：乙公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損300萬元，假定乙公司當年實現利潤700萬元，現有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司；二是設立分公司（假設不存在其他納稅調整事項）。
　　1.設立子公司情況下的所得稅稅負：
　　子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結轉以后年度，用以后年度所得彌補。
　　乙公司當年繳納的所得稅=700×25%=175萬元；集團公司整體稅負=175萬元。
　　2.設立分公司情況下的所得稅稅負：乙公司當年繳納的所得稅=（700-300）×25%=100萬元。
　　3.比較乙公司的整體稅負，設立子公司情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納150（175-100）萬元。
　　從上述實例可看出，企業投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業應選擇設立分公司的組織形式。綜上所述，在設立企業時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設立公司還是合伙企業，是子公司還是分公司。
　　新稅法規范了居民企業和非居民企業概念，居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業和非居民企業作了明確界定，即依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業，都將構成中國的居民企業。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理機構地標準”。外資企業可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節稅的目的。
　　新稅法還規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算繳納企業所得稅。這是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。
　　假設一連鎖經營企業，外地有10家營業機構，預計未來有半數盈利800萬元，半數虧損500萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按照新稅法不可匯總納稅，盈利企業須納稅200萬元（800×25%），虧損企業待日后彌補；但如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現盈虧互抵，匯總后的應納稅所得為300萬元，須繳所得稅75萬元，減輕稅負125萬元；即使上述10家機構均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。
　　在新稅法下，企業還通過選擇優惠稅率進行籌劃。原內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業（未在中國境內設立機構場所）為20%.應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向高新技術企業發展，把握新稅法的優惠政策。對于小型微利企業應注意把握新所得稅實施條例對小型微利企業的認定條件，掌握企業所得稅率臨界點的應用。新條例規定的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。
　　二、企業進行稅收籌劃應注意的問題
　　1.稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。
　　2.稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
　　3.稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據企業的總體發展目標去選擇有助于企業發展、能增加企業整體利益的方案，甚至有時還得為企業的整體、長遠利益讓路。
　　4.稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃是一種經濟行為，在錯綜復雜而不斷變化、不斷發展的政治、經濟和社會現實環境中，所有的經濟行為都有風險，只不過程度不同而已。一般來說，稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯系在一起的。因此，納稅人應考慮其所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業經營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，要在收益與風險之間進行必要的權衡，保證能夠真正取得財務利益。
　　總之，隨著經濟的發展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發展。