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消費(fèi)稅會計核算之賬務(wù)處理


  消費(fèi)稅的會計處理一般包括兩部分,即應(yīng)交消費(fèi)稅額的會計處理和實(shí)際交納消費(fèi)稅額的會計處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說明。
  (1)公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,銷售時或用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料及抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等方面時,應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時做相反的會計分錄。
  【例】明天橡膠廠銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅額為36 000元。對此應(yīng)做如下會計分錄:
  借:營業(yè)稅金及附加   36 000
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   36 000
  【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進(jìn)出口公司的生產(chǎn)設(shè)備,應(yīng)納稅額仍為36 000元。應(yīng)做如下會計分錄:
  借:固定資產(chǎn)              36 000
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   36 000
  如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資且按規(guī)定需要交納消費(fèi)稅,那么其會計處理為:借記“長期股權(quán)投資”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶;如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅,那么其會計處理為:借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
  【例】 大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運(yùn)公司,按規(guī)定這8輛小車共應(yīng)交納消費(fèi)稅額40 000元。對此應(yīng)做如下會計分錄:
  借:長期股權(quán)投資                   40 000
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅    40 000
  【例】某啤酒廠為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷路,舉辦一個啤酒展覽會,使用啤酒20噸,共計應(yīng)納消費(fèi)稅額4 400元。對此應(yīng)做如下會計分錄:
  借:銷售費(fèi)用                    4 400
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅    4 400
  對于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計價的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
  【例】某化妝品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批,所用包裝物單獨(dú)計價,按規(guī)定應(yīng)交納消費(fèi)稅稅額2 000元。所做的會計分錄為:
  借:其他業(yè)務(wù)成本             2 000
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅    2 000
  公司實(shí)際交納消費(fèi)稅時,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時做相反的會計分錄。
  【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費(fèi)稅款36 000元。所做的會計分錄為:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   36 000
      貸:銀行存款                36 000
  (2)企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
  【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用,該車銷售價80 000元,規(guī)定稅率9%;同時該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎20個用于企業(yè)更新工程,輪胎每個售價1 800元,適用稅率10%.兩次應(yīng)納消費(fèi)稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為:
  借:固定資產(chǎn)                 7 200
      在建工程                 3 600
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   10 800
  【例】某企業(yè)為了召開定貨會,用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類卷煙60條,招待用戶,每條售價100元,稅率為45%,應(yīng)納消費(fèi)稅2 700元,其分錄為:
  借:銷售費(fèi)用                 2 700
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   2 700
  (3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,需要交納消費(fèi)稅的,在委托方提貨時,由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
  【例】某汽車制造公司委托上述橡膠廠加工汽車輪胎一批,共應(yīng)交納消費(fèi)稅100 000元。當(dāng)汽車制造公司將汽車輪胎提回時,該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款,并按應(yīng)扣稅額做如下會計分錄:
  借:應(yīng)收賬款                  100 000
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅    100 000
  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,若是直接用于銷售的,委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的,委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。
  【例】假定上述汽車制造公司收回輪胎后直接用于小汽車的制造之中。那么,該公司對橡膠廠代扣代繳的消費(fèi)稅額100 000元可以予以抵扣,所做的會計分錄應(yīng)為:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   100 000
      貸:應(yīng)付賬款               100 000

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