增值稅

　　（一）增值稅基本原理

　　1.購進扣稅法（稅款抵扣制）

　　2.“鏈條式”的征納稅方式

　　3.價外稅與價內稅的區別

　　（二）增值稅的分類

　　分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　1.生產型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時，扣除外購固定資產的進項稅額。

　　2.收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產折舊部分扣除。

　　3.消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的進項稅額一次性全部扣除。

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　（三）增值稅改革史

　　（四）增值稅的征稅范圍（2014新大綱變化）

　　在我國境內“銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務”。

　　1.銷售或者進口的貨物

　　貨物：是指“有形動產”，包括電力、熱力、氣體在內。

　　2.提供的加工、修理修配勞務

　　【注意1】加工修理的對象為有形動產。

　　【注意2】單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

　　3.提供的應稅服務

　　（1）交通運輸業

　　包括：“陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務”

　　【注意】遠洋運輸的“程租”、“期租”業務屬于水路運輸服務；航空運輸的“濕租”業務屬于航空運輸服務。

　　遠洋運輸的“光租”業務；航空運輸的“干租”業務屬現代服務業——有形動產租賃稅目。

　　舉例：某運輸公司發生兩項業務：1.承接了某公司年會租車業務，提供車輛及司機；2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業務。

　　業務1：按“交通運輸服務”征收增值稅；

　　業務2：按“現代服務業——有形動產租賃”征收增值稅。

　　【理解】實質重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實質是提供運輸服務；干租、光租是只租交通工具不帶人，實質是租賃。

　　（2）郵政業

　　包括：郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務

　　不包括：郵政儲蓄業務（按照金融、保險業稅目征收營業稅）

　　（3）電信業（2015年新增）

　　基礎電信服務：通話；出租帶寬等

　　增值電信服務：短信；互聯網接入等

　　（4）部分現代服務業——（生產性服務）

　　包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、“有形動產”租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

　　【注意1】不動產租賃按“服務業——租賃業”征收營業稅。

　　【注意2】提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。

　　（五）增值稅的征稅范圍的特殊規定（2014新大綱新增）

　　1.視同銷售貨物

　　單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物；

　　（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　（4）將自產、委托加工的貨物用于“非增值稅應稅項目”；

　　（5）將自產、委托加工的貨物用于“集體福利或個人消費”；

　　（6）將自產、委托加工或購進的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個體工商戶；

　　（7）將自產、委托加工或購進的貨物“分配”給股東或投資者；

　　（8）將自產、委托加工或購進的貨物無償“贈送”其他單位或個人。

　　【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內外有別。

　　2.視同提供應稅服務

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

　　（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　　（2）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　3.混合銷售與兼營

　　行為特征 分類 稅務處理 典型案例

　　混合銷售 “一項”銷售行為即涉及營業稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目 增值稅混合銷售 繳納增值稅 銷售空調的同時提供安裝勞務

　　營業稅混合銷售 繳納營業稅 娛樂場所銷售煙、酒、飲料

　　兼營 納稅人“多元化”經營，既涉及營業稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目 增值稅項目與營業稅項目兼營 分別核算分別繳納；未分別核算由稅務機關“核定” 商場經營美食城

　　一種稅不同稅目兼營（混業） 分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率 銷售煤炭

　　文化館出租場地

　　【簡化記憶】判斷混合銷售的關鍵是“同時”；判斷兼營的關鍵是“并”。

　　（六）增值稅納稅人和扣繳義務人（2014年新大綱變化）

　　1.增值稅的納稅義務人

　　分類 標準 特殊情況 計稅規定

　　小規模納稅人 生產型：50萬元以下

　　非生產型：80萬元以下

　　應稅服務：500萬元以下 ①個人（非個體戶）

　　②非企業性單位；

　　③不經常發生應稅行為的企業。

　　【注意】①為必須②③可選擇。 簡易征稅；

　　不得使用增值稅專用發票（可以到稅務機關代開）；

　　一般納稅人 超過小規模納稅人認定標準小規模納稅人會計核算健全，可以申請認定為一般納稅人執行稅款抵扣制；可以使用增值稅專用發票。

　　【注意】除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

　　2.增值稅的扣繳義務人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。