第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在實施審計程序時使用審計抽樣，制定本準則。

　　第二條 《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據(jù)》規(guī)定了注冊會計師設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。該準則要求注冊會計師確定所選取測試項目的方法能夠有效實現(xiàn)審計程序的目的，審計抽樣是其中的一種方法。

　　第三條 作為對《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據(jù)》的補充，本準則規(guī)定了注冊會計師在設(shè)計和選擇審計樣本，實施控制測試和細節(jié)測試，以及評價樣本結(jié)果時對統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的使用。

　　第二章 定 義

　　第四條 審計抽樣（抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　第五條 總體，是指注冊會計師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。

　　第六條 抽樣風(fēng)險，是指如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序，注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于對總體實施這些審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。

　　抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致兩種類型的錯誤結(jié)論：

　　（一）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在。注冊會計師主要關(guān)注這類錯誤結(jié)論，其原因是影響審計效果，很有可能導(dǎo)致發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?

　　（二）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在。這類錯誤結(jié)論影響審計效率，其原因是通常導(dǎo)致注冊會計師實施額外的工作，以證實初始結(jié)論是錯誤的。

　　第七條 非抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。

　　第八條 異常誤差，是指某項錯報或偏差，其明顯不代表總體中的錯報或偏差。

　　第九條 抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。

　　第十條 統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：

　　（一）隨機選取樣本項目；

　　（二）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。

　　不同時具備前款提及的兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。

　　第十一條 分層，是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。

　　第十二條 可容忍錯報，是指注冊會計師設(shè)定的貨幣金額，注冊會計師試圖對總體中的實際錯報不超過該貨幣金額獲取適當水平的保證。

　　第十三條 可容忍偏差率，是指注冊會計師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制程序的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當水平的保證。

　　第三章 注冊會計師的目標

　　第十四條 在使用審計抽樣時，注冊會計師的目標是，為得出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 樣本設(shè)計、樣本規(guī)模和選取測試項目

　　第十五條 在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當考慮審計程序的目的和抽樣總體的特征。

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當選取樣本項目，以使總體中的每個抽樣單元都有被選取的機會。

　　第二節(jié) 實施審計程序

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當針對選取的每個項目，實施適合具體目的的審計程序。

　　第十九條 如果審計程序不適用于選取的項目，注冊會計師應(yīng)當針對替代項目實施該審計程序。

　　第二十條 如果未能對某個選取的項目實施設(shè)計的審計程序或適當?shù)奶娲�程序，注冊會計師�?yīng)當將該項目視為控制測試中對規(guī)定的控制的一項偏差，或細節(jié)測試中的一項錯報。

　　第三節(jié) 偏差和錯報的性質(zhì)與原因

　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當調(diào)查識別出的所有偏差或錯報的性質(zhì)和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

　　第二十二條 在極其特殊的情況下，如果認為樣本中發(fā)現(xiàn)的某項偏差或錯報是異常誤差，注冊會計師應(yīng)當對該項偏差或錯報對總體不具有代表性獲取高度肯定。

　　在獲取這種高度肯定時，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定該項偏差或錯報不影響總體的其余部分。

　　第四節(jié) 推斷錯報

　　第二十三條 當實施細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報推斷總體錯報。

　　第五節(jié) 評價審計抽樣結(jié)果

　　第二十四條 注冊會計師應(yīng)當對下列方面進行評價：

　　（一）樣本結(jié)果；

　　（二）使用審計抽樣，是否已為注冊會計師針對所測試的總體得出的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　第五章 附 則

　　第二十五條 本準則自2011年1月1日起施行。